El Tribunal de Casación ha vuelto a dictaminar recientemente (en el Decreto de 23 de abril de 2025 n. 10642) que nuestro sistema fiscal (modificado e integrado por los convenios fiscales internacionales) prevé una serie de disposiciones destinadas a evitar la doble imposición de las rentas recibidas en el extranjero.
La sentencia afecta a decenas de miles de contribuyentes italianos que tienen residencia fiscal en Italia pero van a trabajar y producen ingresos en el extranjero y que, por diversas razones, no presentan una declaración de impuestos en Italia – o no declaran los ingresos obtenidos en el extranjero – y, a menudo, si se comprueban, se ven obligados por la Agencia Tributaria a sufrir una doble imposición incluso si ya han pagado impuestos en el extranjero.
Como se sabe en virtud del principio adoptado en el derecho tributario interno por el Estado y la administración financiera italiana definida como “Word Wide Taxation” o tributación mundial, los ingresos del ciudadano residente a efectos fiscales en Italia están sujetos a imposición directa por parte de las autoridades tributarias italianas, independientemente del lugar donde se produjeron dichos ingresos.
El objeto de la controversia que ha surgido a lo largo de los años es el apartado 8 del art. 165 TUIR que niega el derecho a deducir los impuestos pagados en el extranjero en caso de no presentar la declaración o no indicar las rentas producidas en el extranjero. Por lo tanto, sucede a menudo que los trabajadores italianos que no están registrados en AIRE y generan ingresos en el extranjero están sujetos, o corren el riesgo de estar sujetos, si se les detecta, a una doble imposición.
Se trata de una injusticia (¿un abuso?) por parte de las autoridades fiscales italianas, que he estigmatizado varias veces en mis recursos en los últimos años.
Afortunadamente, el Tribunal de Casación en sus recientes sentencias (que destaqué en mis recursos al Gobierno) ha inaugurado recientemente una nueva orientación jurisprudencial según la cual, en presencia de una obligación internacional incondicional asumida por el Estado italiano hacia otro Estado con los convenios internacionales contra la doble imposición, las autoridades tributarias italianas están obligadas a reconocer la deducción fiscal por los impuestos pagados en el extranjero a sus contribuyentes residentes fiscales; de hecho, la no presentación de la declaración o la no indicación de rentas extranjeras en la declaración presentada en Italia no constituye una causa de pérdida del uso de la deducción fiscal (Cass. 19/06/2024, n. 24205).
Sin embargo, en esta última Ordenanza del pasado mes de abril, el Tribunal de Casación confirma, por un lado, que la falta de devolución de impuestos en Italia (por parte del contribuyente que tiene su residencia fiscal en Italia) no implica en sí misma la pérdida del derecho al crédito por los impuestos pagados en el extranjero y prácticamente confirma el concepto de que el art. 165 apartado 8 del TUIR (que prevé la doble imposición por no declarar rentas producidas en el extranjero) es una norma inválida e inconstitucional sobre la cual prevalecen los principios de los convenios contra la doble imposición que se establecen con el objetivo de eliminar la doble imposición, por otra parte, en el caso concreto, indica que el crédito fiscal sólo podrá recuperarse en el plazo ordinario de prescripción de diez años previsto por el art. 2946 del código civil.
Por lo tanto, llegados a este punto, tras una mayor aclaración por parte del Tribunal Supremo, nos parece que no se puede posponer una intervención legislativa del Gobierno italiano (y estaré encantado de instarla nuevamente como ya lo he hecho en mis recursos) que modifique el apartado 8 del art. 165 del TUIR (que prevé la doble imposición por no declarar las rentas producidas en el extranjero) para adaptar la legislación vigente a la jurisprudencia ahora consolidada del Tribunal de Casación que ha establecido que el contribuyente tiene derecho a deducir el impuesto ya pagado en el extranjero del impuesto total adeudado al Estado italiano, incluso en caso de no presentar la declaración o de no indicar las rentas producidas en el extranjero en la declaración presentada.
Fonte: Oficina de Prensa Excma. Fabio Porta